甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，2×20年發生與A產品銷售相關的如下交易：

（1）2×20年1月1日，向乙公司銷售A產品1000件，每件售價2萬元，每件成本1.5萬元。當日收到乙公司支付的全部貨款，并開出增值稅專用發票。

甲公司銷售該商品的同時，約定該產品在3個月內如出現質量問題，可以將其退回。根據歷史經驗，甲公司預計其退貨率為15%。

（2）2×20年1月31日，該商品尚未發生退回；甲公司根據對乙公司使用情況的回訪，以及產品質量抽樣，重新估計其退貨率為10%。

（3）2×20年3月1日，乙公司將出現質量問題的A產品退回，退回數量為20件。甲公司驗收之后將其入庫，并開出增值稅紅字專用發票。應付乙公司退貨款尚未支付。

（4）2×20年3月31日，退貨期滿，乙公司未繼續退回A產品。甲公司向乙公司支付應付的退貨款。

要求：

（1）計算甲公司2×20年1月1日銷售發生時應確認銷售收入、成本的金額，并編制相關會計分錄。

（2）計算2×20年1月31日甲公司因重新估計退貨率對營業利潤的影響金額，并編制相關會計分錄

（3）編制甲公司2×20年3月1日在乙公司實際退貨時的會計分錄。

（4）編制退貨期滿時甲公司的會計分錄，說明甲公司因該項銷售業務最終確認收入的金額。

（答案中金額單位用萬元表示）

答案解析：

（1）甲公司應確認收入=1000×2×（1-15%）=1700（萬元）

應確認成本=1000×1.5×（l-15%）=1275（萬元）

分錄為：

借：銀行存款  2260

貸：主營業務收入  1700

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（1000×2×13%）  260

預計負債—應付退貨款（1000×2×15%）  300

借：主營業務成本  1275

應收退貨成本（1000×1.5×15%）  225

貸：庫存商品（1000×1.5）  1500

（2）重新估計的退貨率小于原退貨率，應將多沖減的收入、成本予以恢復，因此該調整會增加營業利潤=1000×（2-1.5）×（15%-10%）=25（萬元）。

分錄為：

借：預計負債—應付退貨款  100

貸：主營業務收入[1000×2×（15%-10%）]  100

借：主營業務成本[1000×1.5×（15%-10%）]  75

貸：應收退貨成本  75

（3）甲公司2×20年3月1日在乙公司實際退貨時的會計分錄：

借：庫存商品 30

貸：應收退貨成本（20×1.5） 30

借：預計負債—應付退貨款（20×2） 40

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（20×2×13%） 5.2

貸：應付賬款（20×2×113%） 45.2

（4）退貨期滿時：

借：預計負債—應付退貨款 160

貸：主營業務收入（1000×2×10%-40） 160

借：主營業務成本（1000×1.5×10%-30） 120

貸：應收退貨成本 120

甲公司因該項銷售業務最終確認的銷售收入=2×（1000-20）=1960（萬元）

點撥：

對于附有銷售退回條款的銷售，企業應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額(即，不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債(預計負債);同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產(應收退貨成本)，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。