甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

（1）2×22年12月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入乙公司某公寓的一整層，租賃期為2×23年1月1日至2×27年12月31日，租金50萬(wàn)元/年，于每年年初支付。

2×23年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金2萬(wàn)元。甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5%。2×23年1月1日，甲公司將從乙公司租入的公寓免費(fèi)提供給10名管理人員居住。

（2）2×24年1月1日，由于公寓出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并與乙公司協(xié)商后解除租賃合同，雙方不再互相補(bǔ)償。

2×24年1月1日，甲公司以1 000萬(wàn)元向丙公司購(gòu)買房屋，當(dāng)日辦理了款項(xiàng)支付、房產(chǎn)移交等手續(xù)；同日，甲公司以800萬(wàn)元的價(jià)格將房屋出售給10名管理人員，并約定該10名管理人員購(gòu)買房屋后必須在甲公司服務(wù)5年。

（3）2×24年5月12日，甲公司以成本700元/件、已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70元/件的自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給200名員工，每人1件。200名員工的構(gòu)成為管理人員50人、銷售人員30人、生產(chǎn)人員120人。該產(chǎn)品同期市場(chǎng)價(jià)格為640元/件。

其他資料：

（1）（P/A，5%，5）=4.3295，（P/A，5%，4）=3.5460。

（2）本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），說(shuō)明甲公司對(duì)租入公寓和將公寓提供給管理人員居住應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始入賬金額，并編制甲公司2×23年度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司終止租賃協(xié)議對(duì)2×24年度損益的影響金額，并編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司將新購(gòu)房屋出售給管理人員對(duì)2×24年度損益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司發(fā)放非貨幣性福利相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案解析：

（1）①會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)按對(duì)租入的公寓確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，將公寓免費(fèi)提供給管理人員使用時(shí)應(yīng)將使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊金額計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，并按受益對(duì)象分?jǐn)偅?/p>

②租賃負(fù)債的初始入賬金額=50×（P/A，5%，4）=177.3（萬(wàn)元）；

點(diǎn)撥：

租賃付款額5項(xiàng):(固定可變和兩權(quán)，余值金額要注意)

1、固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額。

2、取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。(關(guān)鍵詞:消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)、基準(zhǔn)利率、市場(chǎng)租金費(fèi)率)

3、購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格(前提:承租人合理確定將行使

4、行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)(前提:承租人合理確定將行使

5、根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)(不是最大敞口)

使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額=租賃負(fù)債的初始入賬金額+預(yù)付租金+初始直接費(fèi)用-租賃激勵(lì)+復(fù)原費(fèi)等支出=177.3+50+2-0+0=229.30（萬(wàn)元）

點(diǎn)撥：

使用權(quán)資產(chǎn)4項(xiàng):租賃負(fù)債+(開(kāi)始之前和直接，拆除恢復(fù)用現(xiàn)值)

1、租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額

2、在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額;存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額。

3、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用

4、承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。(現(xiàn)值)

③甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

租賃期開(kāi)始日，確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債：

借：使用權(quán)資產(chǎn) 229.30

   租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 （200-177.3）22.7

  貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 （50×4）200

     銀行存款 52

資產(chǎn)負(fù)債表日，攤銷租賃負(fù)債利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8.87

  貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 （177.3×5%）8.87

確認(rèn)職工薪酬費(fèi)用：

借：應(yīng)付職工薪酬 45.86

  貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 （229.30/5）45.86

借：管理費(fèi)用 45.86

  貸：應(yīng)付職工薪酬 45.86

（2）①終止租賃協(xié)議對(duì)甲公司2×24年度損益的影響金額=租賃負(fù)債的賬面價(jià)值-使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=（177.3+8.87）-（229.30-45.86）=2.73（萬(wàn)元）。

提示：終止租賃協(xié)議導(dǎo)致使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債終止確認(rèn)，兩者的差額即為對(duì)損益的影響金額。

應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額 200

   使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 45.86

  貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 （22.7-8.87）13.83

  使用權(quán)資產(chǎn) 229.3

  資產(chǎn)處置損益 2.73

點(diǎn)撥：

租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理時(shí)需調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

1、租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以反映租賃的部分終止或完全終止。承租人應(yīng)將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)處置損益)

2、其他租賃變更，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。(例如:減免租金、延長(zhǎng)租賃期限等)

②甲公司將新購(gòu)房屋出售給管理人員對(duì)2×24年度損益的影響金額

=（1 000-800）/5=40（萬(wàn)元）。

應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

購(gòu)買房屋時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 1 000

  貸：銀行存款 1 000

向員工出售時(shí)：

借：銀行存款 800

   長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 200

  貸：固定資產(chǎn) 1 000

確認(rèn)職工薪酬費(fèi)用時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬 （200/5）40

  貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 40

借：管理費(fèi)用 40

  貸：應(yīng)付職工薪酬 40

（3）應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

①確認(rèn)職工薪酬時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬 128 000

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （640×200）128 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ［（700-70）×200］126 000

    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （200×70）14 000

  貸：庫(kù)存商品 （200×700）140 000

②按受益對(duì)象分?jǐn)倳r(shí)：

借：管理費(fèi)用 （50×640）32 000

   銷售費(fèi)用 （30×640）19 200

   生產(chǎn)成本 （120×640）76 800

  貸：應(yīng)付職工薪酬 （200×640）128 000