ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2016年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

（1）因無法獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師在2017年2月28日終止了甲公司2016年度財務報表審計業務。考慮到該業務可能重新啟動，A注冊會計師未將審計工作底稿歸檔。

（2）A注冊會計師在出具乙公司2016年度審計報告日次日收到一份應收賬款詢證函回函，確認金額無誤后將其歸入審計工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計工作底稿。

（3）在將丙公司2016年度財務報表審計工作底稿歸檔后，A注冊會計師知悉丙公司已于2017年4月清算并注銷，認為無須保留與丙公司相關的審計檔案，決定銷毀。

（4）A注冊會計師在丁公司2016年度審計工作底稿歸檔后，收到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對一致后，直接將其歸入審計檔案。

（5）A注冊會計師獲取了丁公司2016年年度報告的最終版本，閱讀和考慮年度報告中的其他信息后，通過在年度報告封面上注明“已閱讀”作為已執行工作的記錄。

要求：

針對第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

答案解析：

（1）不恰當。應在業務中止后的60天內歸檔/業務中止也應歸檔。

（2）恰當。

（3）不恰當。會計師事務所應當自審計報告日起對審計工作底稿至少保存10年/在規定保存期屆滿前，不應刪除或廢止任何性質的審計工作底稿。

（4）不恰當。注冊會計師應當記錄對已歸檔審計工作底稿的修改或增加/應當記錄修改或增加審計工作底稿的理由/應當記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員/應當記錄復核的時間和人員。

（5）不恰當。應當記錄實施的具體程序/應當記錄閱讀和考慮的程序。

點撥：

一、審計工作底稿的歸檔時間

【歸檔時間1】審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。

【歸檔時間2】如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的六十天內。

【關鍵起點】審計報告日后；審計業務中止后。

二、底稿保存期限

在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。

【保存時間1】會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

【保存時間2】如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

【關鍵起點】自審計報告日起；自審計業務中止日起。